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[纳税综合] 不动产进项抵扣的精准实操!

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    [LV.10]以坛为家III

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    楼主
    发表于 2019-5-30 09:27:32 | 只看该作者 回帖奖励 |倒序浏览 |阅读模式
    根据财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号 《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》的规定,纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。由于政策的变化,特将实务操作帮财务人员梳理一下。
    一、执行时间:自2019年4月税款所属期起,即自2019年5月份申报期开始。

    二、2019年4月1日之前购入的不动产或发生不动产在建工程:

    2019年4月1日之前购入的不动产或发生不动产在建工程取得的增值税专用发票,在2019年4月之前的申报期已做申报并按60%抵扣进项。

    企业可在2019年5月申报期开始自行选择申报月份,将剩余未抵扣的进项税额一次性在销项税额中抵扣,不可以分次将40%待抵扣进项税额分次抵扣。
    案例:如某公司2018年10月购入写字楼,原价550万元, 增值税进项税额为50万元,11月增值税申报时,已抵扣30万元(50*60%),20万元在待抵扣进项税额。在2019年5月申报期,企业将20万待抵扣进项税额一次性抵扣。
    1、账务处理:

    借:应交税费—应交增值税—进项税额? ?20万
    ? ? 贷:应交税费—待抵扣进项税额? ? 20万

    2、增值税申报表的填报:

    在附列资料(二)《本期进项税额明细》第8b行“其他”填写20万。

    三、2019年4月1日之后购入的不动产或发生不动产在建工程:

    在购入不动产或发生不动产在建工程取得的增值税专用发票,在认证当月全额抵扣进项税额。

    1、账务处理:

    借:固定资产??
    ? ? 贷:应交税费-应交增值税-进项税额
    ? ?? ???银行存款

    2、增值税申报表的填报:

    在附列资料(二)《本期进项税额明细》第2行“本期认证相符且本期申报抵扣”填写进项税额。

    四、不动产改变用途如何处理:

    (一)已抵扣进项税额的不动产,发生非正常损失,或者改变用途,专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,应将不得抵扣的进项税额,从当期进项税额中扣减。
    案例:如某公司2018年5月购入写字楼,原价550万元,购入次月开始计提折旧,折旧年限为20年,无残值。2019年3月将写字楼用于职工宿舍使用。
    增值税进项税额为50万元,2018年6月增值税申报时,已抵扣30万元(50*60%),20万元在待抵扣进项税额。在2019年5月申报期,企业将20万待抵扣进项税额一次性抵扣。

    不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%
    =[500-500/(20*12)*10]/500×100%=96%
    不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额 )×不动产净值率
    ? ?? ?? ?? ?? ?? ?=(30+20)*96%=48万元

    2019年3月从进项税额中扣减已抵扣进项税额30万元,从待抵扣进项税额中扣减18万元(不得抵扣进项税额48万元与已抵扣进项税额30万元的差额),不动产待抵扣进项税额余额2万元在2019年5月申报期从销项税中抵扣。

    1、账务处理:

    借:固定资产? ? 48
    ? ? 贷:应交税费-应交增值税-进项税额转出??30
    ? ?? ???应交税费—待抵扣进项税额? ?? ?18

    2、增值税申报表的填报:

    在附列资料(二)《本期进项税额明细》第8b行“其他”填写2万;

    在进项税额转出额部分第15行“集体福利、个人消费”填写48万。

    (二)如果用于不可抵扣进项税额的不动产,改变用途从而用于可抵扣的用途。

    1、账务处理:

    借:应交税费-应交增值税-进项税额
    ? ? 贷:应交税费—待抵扣进项税额? ?
    可抵扣税额计算如下:
    不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%
    可抵扣的进项税额=进项税额×不动产净值率

    2、增值税申报表的填报:

    在附列资料(二)《本期进项税额明细》第8b行“其他”填写原进项税额转出额“集体福利、个人消费”的税额。




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