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[报表类] 预售监管资金或期末受限货币资金在现金流量表中如何列示?

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    [LV.10]以坛为家III

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    楼主
    发表于 2018-12-27 15:37:56 | 只看该作者 回帖奖励 |倒序浏览 |阅读模式
    ? ?? ?现金流量表正表的期末现金及现金等价物余额,和资产负债表的货币资金金额不等不一定是编制错误,很大一部分问题在受限资金的处理上。
    ? ?? ?受限资金是指受到法律规定或合同约定的限制,导致不能随时不受限制地用于对外支付用途的银行存款。例如:被冻结的存款;被质押的存款;根据借款合同约定的某一指定帐户中必须保持的最低存款余额;为了开具银行本票、银行汇票或银行承兑汇票而存入的保证金;金融企业的存放中央银行法定准备金存款;保险公司的资本金存款等。? ???举个现金流量表里的“期末现金及现金等价物”余额会小于资产负债表里的“货币资金”的例子:
    ? ?? ?比如“其他货币资金”当中存在定期存款,因为定期存款不属于现金流量表的“现金及现金等价物”的范畴。这类受限资金在编制现金流量表的时候,剔除在“现金及现金等价物”的范围,这样就会造成,现金流量表里的“期末现金及现金等价物”余额会小于资产负债表里的“货币资金”。
    ? ???但是,资产负债表里的“货币资金”也有包含“现金等价物“的例外,比如在3个月内即将到期的3年期存款。本来3年期存款不属于“现金等价物“,但是如果是在3个月内即将到期,可以视作“现金等价物“,但这时还不能算作现金。
    ? ???现金流量表中的 “现金等价物”是指企业持有的期限短,流动性强,易于变化为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。比如:从购买之日起,3个月到期的债券。? ?? ? 资产负债表里的“货币资金”应该包含了现金流量表里的“现金及现金等价物”的所有项目了,“货币资金”一般会大等于“现金及现金等价物”了,可是有的时候却有前者小于后者的情况,比如说:短期投资里面的从购买之日起,3个月到期的债券,也是”现金等价物”,但它不属于“货币资金”,在资产负债表中属于交易性金融资产。
    ? ???在实际做表中, 受限的资金,比如其他货币资金里的押金、保证金之类的,应该从现金流量表里剔除掉。剔除的数字是其他货币资金的期末数和期初数的差额。把这个数字从“支付其他与经营活动有关的现金”里手动扣除,将现金流量表附表里的“其他”里,加上这个数字。最后,现金等价物的期末余额和期初余额这里,是没有数字的。验证的时候,只要看货币资金的金额和现金流量表的金额不一致,就是正确的,差额正好是受限的货币资金那部分。
    ? ???另外,剔除的类目可以根据保证期满后是否会返还给本企业,还是对外直接用于支付用途;以及用途是购买商品、接受劳务还是购建固定资产而定。
    1、如果在约定的付款日,这部分保证金解冻后将返还给本企业的,则一般作为“支付的其他与筹资活动有关的现金”。
    2、如果在约定的付款日,这部分保证金将被直接用于偿还负债,而不返还给本企业的,则进一步考虑其用途,将其列入“购买商品、接受劳务支付的现金”或者“购建固定资产支付的现金”。
    ? ? 还有一种情况:该类型保证金是为了获得经营资质而设定的,除非公司不经营相关业务,否则就一直存在银行。这类为了取得资质而存入的保证金,在资质有效期内均不得取回和自由支配的,则建议在资产负债表中作为“其他非流动资产”列报(如果资质有效期大于1年),现金流量表上作为“投资活动相关的其他现金流量列报”。



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    沙发
    ?楼主| 发表于 2018-12-27 15:45:26 | 只看该作者
    那对于现金流量表-现金流量表补充资料(即间接法)应该按照
    1、在现金流量表主表中列示为“购买商品、接受劳务支付的现金”或“支付的其他与经营活动有关的现金”经营类活动有关项目,在间接法下列示在“经营性应收项目的减少”或“经营性应付项目的增加”;
    2、在现金流量表主表中列示为“支付投资/筹资类活动有关的现金项目”,与间接法没有关系。
    有人将它列示在间接法的“其他”项下不一定合适。间接法的“其他”项目少见,一般只涉及股份支付、安全费计提、负商誉性质的其他应收款等少数项目。
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